Le novità del Bilancio 2026
La legge di bilancio 2026 (articolo 1, commi 42 e 43, della legge n. 199/2025) ha in parte riscritto l’articolo 86 del Tuir (Testo unico delle imposte sui redditi) dedicato alle plusvalenze generate dai beni dell’impresa diversi dai beni merce, ossia i beni strumentali e patrimoniali.
In particolare, il comma 4 dell’articolo 86 incide in senso limitativo sulla facoltà di non effettuare la tassazione integrale ed immediata del componente positivo ai fini Ires.
La versione previgente della norma, infatti, consentiva al contribuente di scegliere in dichiarazione la rateizzazione delle plusvalenze relative a tutti i beni strumentali posseduti per un periodo non inferiore a tre anni ─ o a due anni per le cessioni dei diritti sulle prestazioni dell’atleta effettuate dalle società sportive professionistiche ─ in quote costanti nell’esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto.
La stessa rateizzazione era prevista per le immobilizzazioni finanziarie iscritte come tali negli ultimi tre bilanci.
In sostanza, il legislatore fiscale, al fine di agevolare i detentori di beni strumentali a lungo termine, permetteva loro di ripartire la ricchezza ricevuta da destinare al reimpiego in nuovi cespiti, legittimando, per l’effetto, una deroga al principio di competenza (articolo 109 Tuir).
Di regola, infatti, la plusvalenza concorre interamente a formare il reddito nell’esercizio in cui viene realizzata, mediante cessione a tiolo oneroso, risarcimento ─ anche in forma assicurativa ─ oppure assegnazione ai soci o destinazione a finalità estranee all’esercizio dell’impresa.
Anche per questa ragione, l’articolo 86, nella sua formulazione precedente, accordava al contribuente la possibilità di distribuire la plusvalenza derivante dalla cessione e dal risarcimento di beni (e non anche dall’assegnazione ai soci o dalla destinazione a finalità estranee all’impresa) in massimo cinque quote annuali di pari importo.
